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不得享受加计扣除税收优惠的费用有哪些

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》对可享受加计扣除税收优惠的研发费用范围作出了详尽的规定,企业归集研发费用时应注意不得享受加计扣除税收优惠的费用,并在填列《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》时将此类费用剔除。

  不得享受加计扣除税收优惠的费用包括以下几类:

  一、不属于为研发活动而发生的费用。文件规定:“本通知所称研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”。这一定义将研发活动限定为“获得新知识”、“创造性运用”和“实质性改进”三类,不符合三类活动特征的费用虽然也可能具有研发费用的特征,但不能享受加计扣除,具体包括:

  1.企业产品(服务)的常规性升级。

  2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

  3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

  4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

  5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

  6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

  7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

  需要注意:由于费用的发生部门、发生流程相似,以上几类费用有可能和允许加计扣除的研发费用相混淆,日常管理应注意分别核算。例如技术研发部门既负责现有技术设备的升级改造,同时又在现有技术基础上研发具有独创性的新技术,则前者发生的费用不得加计扣除而后者发生的费用允许加计扣除,应当分别核算。

  二、非鼓励行业发生的研发费用。文件列举了7类:1.烟草制造业;2.住宿和餐饮业;3.批发和零售业;4.房地产业;5.租赁和商务服务业;6.娱乐业;7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。企业如果从事上述几类行业,即使发生了符合文件规定的“研发活动”特征的费用,也不得享受加计扣除。

  《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)对“不适用税前加计扣除政策行业的企业”范围进行了明确:以所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

  因此,对于既从事上述7类行业,又从事7类行业以外的企业而言,需要判断7类行业的主营业务收入是否占到收入总额减除不征税收入和投资收益余额的50%。如果占比等于或小于50%,仍然可以享受加计扣除税收优惠。